Särskilda regler styr hur kapitalinkomster för delägare i fåmansföretag ska beskattas, de så kallade 3:12-reglerna. I budgetpropositionen som överlämnades till riksdagen i september 2025 presenterades förändringar i regelverket och de föreslås träda i kraft den 1 januari 2026. Nedan listar vi några av de största förändringarna.
- Den så kallade ”förenklingsregeln” tas bort och ersätts med ett grundbelopp. Grundbeloppet är fyra inkomstbasbelopp (ca 322 000 kr år 2026). Om någon är delägare i flera företag kan hen endast tillgodoräkna sig maximalt ett grundbelopp. Proportionering kommer ske utifrån ägarandel i det enskilda företaget, men om en person är delägare i flera företag, ska det ske en proportionering baserad på ägarandel i respektive företag.
- Beräkningen av det lönebaserade utrymmet ändras. Det lönebaserade utrymmet föreslås uppgå till 50 % av delägarens andel av löneunderlaget som överstiger åtta inkomstbasbelopp. Det innebär att det införs ett schablonmässigt löneavdrag med åtta inkomstbasbelopp (644 800 kr år 2026) för varje delägare i företaget. Om makar äger andelar i samma företag ska det lönebaserade utrymmet beräknas gemensamt och fördelas i proportion till makarnas ägarandel.
- Kravet på löneuttag för delägaren tas generellt bort, men vissa undantag kvarstår. Det finns dock fortfarande ett tak på 50 gånger delägarens eller närståendes lön avseende det lönebaserade utrymmet.
- Kapitalandelskravet på minst fyra procent ägande för att kunna räkna på lönebaserat utrymme tas bort.
- Den särskilda definitionen av dotterbolag tas bort. Det gäller dock inte andelar i handelsbolag eller i utlandet delägarbeskattade juridiska personer. Det medför en återgång till tidigare rättsläge där det är den civilrättsliga definitionen av dotterbolag som ska tillämpas vid beräkning av löneunderlag.
- Ingen uppräkning av sparade utdelningsutrymmen.
- Endast omkostnadsbelopp över 100 000 kr påverkar beräkningen av årets gränsbelopp.
- Rätten till lönebaserat utrymme vid andelsbyten utökas. Ändringen innebär att delägaren kommer att kunna tillgodoräkna sig lönebaserat utrymme för den avyttrade andelen fram till och med andelsbytet.
- Karensperioderna förkortas från fem år till fyra år. Det påverkar bedömningen för när en andel är kvalificerad eller inte. Det föreslås även övergångsregler för att hantera karensperioden korrekt i olika situationer.
Azets skatterådgivare bistår gärna i analys av hur de föreslagna förändringarna kommer att påverka den enskilde delägaren. Läs mer om vår skatterådgivning här.